Het welbekende en populaire VVPRbis stelsel laat toe dat dividenden opstromen aan een verlaagde roerende voorheffing van 15% of 20% (al naargelang de timing van de dividenduitkering) i.p.v. het standaardtarief van 30%. De toepassingsvoorwaarden van dit stelsel zijn gewijzigd vanaf 1 januari 2022.

 A.   Quid?

Onder bepaalde voorwaarden zorgt het VVPRbis-regime ervoor dat de roerende voorheffing en de personenbelasting verminderen. In het bijzonder in geval van dividenduitkeringen door kleine vennootschappen. De dividenden moeten aan een aantal voorwaarden voldoen vooraleer het stelsel van toepassing is.

* De dividenden moeten voortkomen uit nieuwe aandelen op naam zonder bijzonder statuut
  (d.w.z. zonder voorrechten)
* Uitgegeven naar aanleiding van een volgestorte inbreng in geld vanaf 1 juli 2013
* Tot slot moet de belastingplichtige deze aandelen op naam ononderbroken in volle eigendom behouden
   vanaf de kapitaalinbreng.

Deze dividenden worden onderworpen aan een verlaagde roerende voorheffing van:

* 20% wanneer zij worden uitgekeerd uit de winstverdeling van het tweede boekjaar
   na dat van de inbreng.
* 15% wanneer zij worden uitgekeerd uit de winstverdeling vanaf het derde boekjaar
   na dat van de inbreng.

B.   Nieuwe aandelen en nieuwe inbrengen

Zoals hierboven uiteengezet, is een van de voorwaarden dat de dividenden moeten voortkomen uit nieuwe aandelen op naam uitgegeven ter gelegenheid van de oprichting van de vennootschap of een kapitaalverhoging. De volstorting van het kapitaal, dat deze aandelen vertegenwoordigt, gebeurt volledig door middel van nieuwe inbrengen in geld. De combinatie verlaagde roerende voorheffing en de techniek van de vrijstelling van de volstortingsverplichting is bijgevolg niet langer mogelijk.

Er is gelukkig een regularisatiemogelijkheid voorzien voor vennootschappen die toch de vrijstelling van de volstortingsverplichting hebben toegepast in de periode tussen 1 mei 2019 (inwerkingtreding WVV) en
15 december 2021. Om die vennootschappen alsnog de kans te geven zich opnieuw “VVPRbis conform te maken”, kunnen ze alsnog een kapitaalverhoging doorvoeren (in geld uiteraard) tot het niveau van voor de vrijstelling van volstorting. Deze kapitaalverhoging moet plaatsvinden vóór 31 december 2022. 

 C.   Geen voorkeursbehandeling

De uitsluiting van ‘preferente aandelen’ is vervangen door een uitsluiting van ‘aandelen met een voorkeursrecht m.b.t. verdeling van de winst, het kapitaal of t.a.v. de verdeling van het maatschappelijk vermogen’.
Dit betekent dat alle VVPRbis-aandelen een gelijk recht op uitkering moeten hebben. Er mag m.a.w. op geen enkel ogenblik een dergelijk voorkeursrecht zijn. Noch op het ogenblik van de uitgifte ervan, noch op enig ander moment.

 Dit is een versoepeling doordat aandelen met benoemingsrechten of een meervoudig stemrecht niet langer zijn uitgesloten van de VVPR-bis regeling.

 D.   Antimisbruikbepaling

De inbreng in geld mag niet meer voorkomen uit een liquidatiereserve belast aan 5% roerende voorheffing uit een verbonden vennootschap of geassocieerde persoon. Dit is een nieuwe antimisbruikbepaling.
Ook een inbreng in geld dat voortkomt uit een kapitaalvermindering uit een verbonden vennootschap, is uitgesloten. Het gebruik van geld van uitgekeerde liquidatiereserves die onderworpen werden aan hogere tarieven is blijkbaar geen probleem.

Dit is een verstrenging van én aanvulling op de oude regeling die een inbreng uitsluit van het VVPRbis-regime wanneer een natuurlijke persoon een geldinbreng doet afkomstig van een kapitaalvermindering in een vennootschap die verbonden of geassocieerd is met die persoon (in de zin van art. 1:20 en 1:21 WVV).

E.   Inwerkingtreding

De nieuwe regels zijn van toepassing op dividenden toegekend of betaalbaar gesteld met ingang
van 1 januari 2022.